brof banner
 

Может ли штатный сотрудник параллельно выполнять работы по договору гражданско-правового характера ?

Прочитано 5016 раз
Оцените материал
(1 Голосовать)

Имеет ли предприятие право заключать такой договор со штатным работником? Какие ставки налогов (ЕСВ, НДФЛ) применять при расчете основной заработной платы и по договору гражданско-правового характера?».

Одновременное заключение двух договоров

Заключение одновременно двух договоров (трудового и гражданско-правового) для параллельного (в одно и то же рабочее время) выполнения разных видов работ действующим законодательством не допускается. Это связано с тем, что согласно ст. 21 КЗоТ трудовой договор – это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому:
работник обязуется выполнять работу, определенную данным соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку;
собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Заключение трудового договора оформляется приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа о зачислении работника на работу (ч. 3 ст. 24 КЗоТ).

Исходя из того что в соответствии со ст. 50 КЗоТ нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов на неделю, то выполнять работы по гражданско-правовому договору работник может только во внерабочее время.

Департамент по вопросам госрегулирования заработной платы и условий труда Минтруда, рассматривая в письме от 03.09.2009 г. № 246/13/116-09 работу по совместительству, сообщил, что на условиях совместительства работники могут работать на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина в свободное от основной работы время. То есть работник не может выполнять в одно и то же время (например, с 9-00 до 18-00) работу как по основному месту работы, так и по совместительству.

То же самое можно сказать и в отношении параллельного выполнения работ по трудовому и гражданско-правовому договорам. Например, системный администратор в течение рабочего времени, определенного трудовым распорядком, разрабатывает макет веб-сайта предприятия. С таким работником предприятие может заключить только авторский договор, если разработка и наполнение веб-сайта не связано с выполнением его трудовой функции. Подробнее об этом см. статью «Гонорар автору: варианты отражения расходов и роялти».

Юридическое управление Минтруда в письме от 16.05.2011 г. № 151/06/186-11 отметило, что при выполнении работ, предоставлении услуг на основании трудового договора должны быть соблюдены требования трудового законодательства, а при заключении гражданско-правового договора на выполнение определенной работы или по предоставлению определенных услуг следует руководствоваться гражданским законодательством.

Гражданско-правовой договор – это любой вид договора, заключаемого в соответствии с требованиями не трудового, а гражданского законодательства.

По гражданско-правовому договору оплачивается не процесс труда, а его результат. Он определяется после окончания работы и оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых осуществляется их оплата.

По гражданско-правовому договору процесс организации трудовой деятельности остается за его рамками, т. к. целью такого договора является получение определенного материального результата. Лицо, выполняющее работу на основании гражданско-правового договора, в отличие от работника, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, оно само организует свою работу и выполняет ее на собственный риск.

Законодательство о труде на такие отношения не распространяется.

Размеры ЕСВ

Что касается ЕСВ, то согласно частям 5, 7 и 8 ст. 8 Закона № 2464 его размер составляет:

по трудовому договору: начисляется – от 36,76 до 49,7 % в зависимости от класса профессионального риска, удерживается – 3,6 %;

по гражданско-правовым договорам: начисляется – 34,7 %, удерживается – 2,6 %.

Всегда в актуальном состоянии плательщиков, базу для начисления и размеры ЕСВ можно найти в системах ЛІГА:ЗАКОН в одноименном справочнике.

Порядок удержания НДФЛ

Несколько другие правила установлены для удержания НДФЛ.

Согласно п. 164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доходу плательщика НДФЛ включаются, в частности:
как доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
так и суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора.
Положениями п. 164.6 НКУ установлено, что во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) при ее наличии.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ.

В соответствии с п. 167.1 НКУ ставка НДФЛ составляет 15 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных), в т. ч. но не исключительно в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Если база налогообложения относительно вышеуказанных доходов в календарном месяце превышает 10-кратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.

Подробнее об исчислении НДФЛ по новым правилам см. статью «Упорядочено декларирование доходов граждан».

Алгоритм расчета НДФЛ, если сумма дохода в виде заработной платы не превышает 10-кратного размера минимальной заработной платы, установленного на 1 января отчетного налогового года, но вместе со стоимостью дополнительного блага превышает вышеуказанный размер, ГНСУ привела в ответе на одноименный вопрос в Единой базе налоговых знаний.

Рассмотрим наиболее сложный вариант.

Пример.

Менеджеру по продажам за июнь 2012 года начислена зарплата в сумме 4500 грн. и вознаграждение в сумме 8500 грн. по договору подряда на создание веб-сайта предприятия во внерабочее время. Акт выполненных работ подписан 25.06.2012 г.

Работник имеет 3-х детей до 18 лет и пользуется НСЛ, которая составляет 1609,50 грн. (536,50 х 100 % х 3).

В 2012 году предельный размер зарплаты, дающий право на применение налоговой социальной льготы, составляет 1500 грн., а размер одинарной НСЛ – 536,50 грн. (1073 х 50 %).

Предельный размер зарплаты устанавливается в размере, кратном количеству детей – 4500 грн. (1500 х 3).

База налогообложения за июнь 2012 составляет:

  • заработной платы – 2728,50 грн., за вычетом ЕСВ и НСЛ (4500,00 – 1609,50 – (4500,00 х 3,6 %));
  • вознаграждения по договору подряда – 8279 грн., за вычетом ЕСВ (8500,00 – (8500,00 х 2,6 %));
  • общая база налогообложения – 11007,50 грн. (2728,50 + 8279,00);
  • к которой применяется ставка НДФЛ в размере 15 % – 10730 грн. (10-кратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2012 года);
  • к которой применяется ставка НДФЛ в размере 17 % – 277,50 грн. (11007,50 – 10730,00).
  • НДФЛ составляет 1656,68 грн., в т. ч.:
  • по ставке 15 % – 1609,50 грн. (10730,00 х 15 %);
  • по ставке 17 % – 47,18 грн. (277,50 х 17 %).


Отражение в учете представлено в следующей таблице.

Таблица
 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет, грн.

Дт

Кт

Сумма,
грн.

Доходы

Расходы

1

Начислена заработная плата за июнь 2012 г.

93

661

4500,0

4500,00

2

Удержан ЕСВ с начисленной суммы зарплаты (4500,00 х 3,6 %)

661

651

162,00

3

Удержан НДФЛ с зарплаты с применением НСЛ ((4500,00 – 162,00 – 1609,50) х 15 %)

661

641

409,28

4

Начислен ЕСВ на зарплату (условно 36,8 %), (4500,00 х 36,8 %)

93

651

1656,00

1656,00

5

Начислено вознаграждение по договору подряда за июнь 2012 г.

154

377

8500,00

6

Удержан ЕСВ с начисленной суммы вознаграждения (8500,00 х 2,6 %)

377

651

221,00

7

Удержан НДФЛ с вознаграждения ((10730,00 – 2728,50) х 15 % + 277,50 х 17 %)

377

641

1247,40

8

Начислен ЕСВ на вознаграждение (8500,00 х 34,7 %)

154

651

2949,50

9

Перечислен НДФЛ (409,28 + 1247,40)

641

311

1656,68

10

Перечислен ЕСВ (162,00 + 221,00 + 1656,00 + 2949,50)

65

311

4988,50

11

Получена и выплачена заработная плата за июнь 2012 г. (4500,00 – 162,00 – 409,28)

301
661

311
301

3928,72
3928,72

12

Получено и выплачено вознаграждение по договору подряда за июнь 2012 г. (8500,00 – 221,00 – 1247,40)

301
377

311
301

7031,60
7031,60


Источник для Бугалтер.Инфо:  Елена Бондаренко,  зам. главного редактора «Б&З»

 

 

 

Последнее изменение Среда, 22 Август 2012 18:45

Добавить комментарий

Защитный код
Обновить